Как проверять контрагентов, чтобы не было претензий налоговой?
Если ваши контрагенты — некрупные компании, есть риск, что налоговая усомнится в сделках. Инспекторы заподозрят, что сделки были только на бумаге, вы «нарисовали» расходы компании, чтобы уменьшить доходы и заплатить меньше налогов.
Рекомендуем на каждого контрагента собирать досье:
Рекомендуем на каждого контрагента собирать досье:
Налоговая не может оштрафовать компанию только за то, что вы не проверили контрагента. Проблемы возникают, когда инспекторы подозревают, что вы заключили договор с «технической компанией». В таком случае они оценивают, насколько осмотрительно вы выбирали контрагента. Если не убедите инспекторов, что действовали добросовестно, компании доначислят налоги, пени и штраф — 20 или 40 процентов от неуплаченных налогов.
Штраф 40 процентов взыщут, если нарушение посчитают умышленным уклонением от налогов (п. 2 ст. 110, п. 3 ст. 122 НК).
ПРИМЕР:
Компания не подтвердила, что контрагент имел реальную возможность исполнить сделки. Взыскали недоимку, пени и штраф 40 процентов — всего 8 176 271 руб.
Компания закупала молоко не напрямую от производителей, а через посредника. Налоговая посчитала, что эту «прослойку» ввели умышленно для налоговой оптимизации.
Налоговая: нет подтверждения, что контрагент имел фактическую возможность поставлять молоко.
Компания: есть документы об исполнении договора — товарные, транспортные накладные и акты приемки продукции по количеству и качеству.
Суд: отсутствие ресурсов у посредника и расхождения в первичных документах дают основания полагать, что привозили молоко напрямую от производителей. Компания привлекла посредника без разумной экономической цели, чтобы создать формальный документооборот и получить необоснованную налоговую выгоду. Налоговая правомерно требует недоимку, пени и штраф 40 процентов.
См. также: постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.10.2019 № Ф05-18401/2019 по делу № А40-28376/2019.
Обычно нарушение считают умышленным, когда вы и контрагент искусственно создавали условия для уменьшения налогов. Например, оформили документы о сделке, но в действительности сделку не исполнили.
При этом сама по себе подконтрольность между вами и контрагентом — это не основание доначислять налоги и штрафовать. Инспекторам нужно доказать именно намерение уменьшить налоги (письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4−9/22 123@).
Штраф 20 процентов взыщут за неумышленное нарушение (п. 1 ст. 122 НК).
ПРИМЕР:
компании удалось доказать, что умысла не было и нет оснований взыскивать штраф 40 процентов, хотя налоговая собрала много доказательств.
Компания заключала сделки с офшорными компаниями и не облагала их НДС. Налоговая посчитала, что компания сама управляла этими офшорами. Инспекторы доначислили налоги, пени и штраф 40 процентов за умышленное нарушение.
Налоговая: в офисе компании нашли печати иностранных контрагентов. Все использовали одни и те же IP-адреса. Компания получала почту за иностранных контрагентов.
Компания знала, что фактически иностранные контрагенты управляются из России. Сделки с этими контрагентами должны были облагаться НДС, но компания проводила их без налога.
Компания: найденные доказательства не означают, что иностранными контрагентами управляли из России. По документам местом управления считается место нахождения директора — Кипр и Британские Виргинские острова. Инспекторы не установили, какие именно функции по управлению иностранными контрагентами выполняла компания и кто из сотрудников делал это.
Суд: налоговая не доказала умысел. Он должен быть подтвержден документами: какие именно виновные деяния и каких именно сотрудников повлекли умышленные нарушения (п. 2 ст. 110, п. 6 ст. 108 НК). Нельзя строить обоснование виновности на предположениях (определение Конституционного суда от 07.07.2016 № 1428-О).
Нужно ли проявлять должную (налоговую) осмотрительность при проверках контрагентов или статья 54.1 НК это не требует:
Проверяйте контрагентов так же, как и прежде, но не стоит называть это должной осмотрительностью.
Инспекторы отказались от этого понятия в связи с введением статьи 54.1 НК, но продолжают оценивать, насколько осторожно вы подходили к выбору контрагента. Более того, некоторые суды до сих пор ссылаются на понятие «должная осмотрительность» (решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу от 25.09.2019 № А27−17 275/2019).
При налоговой проверке вы представите отчет о выборе контрагента и документы по сделке.
Налоговая попытается доказать умысел на получение необоснованной налоговой выгоды. Вы предполагали, что контрагент не заплатит налоги, но все равно заключали сделку с ним.
Вам придется доказывать обратное. Вы проверяли контрагента с достаточной осторожностью и заключали сделку с целью исполнить ее.
Какие документы на контрагента нужно собрать
Запросите у контрагента документы, которые подтверждают его реальность, наличие ресурсов и деловую репутацию. Чтобы запрос не напугал контрагента, согласуйте заранее, что направите его. Объясните, что это формальность и вы не можете без этого, иначе вам потом откажут в налоговых вычетах.
Запросите у контрагента документы, которые подтверждают его реальность, наличие ресурсов и деловую репутацию. Чтобы запрос не напугал контрагента, согласуйте заранее, что направите его. Объясните, что это формальность и вы не можете без этого, иначе вам потом откажут в налоговых вычетах.
Пример: запрос документов у контрагента
Прошу представить документы о вашей компании по списку ниже. Документы требуются в связи с необходимостью проявления налоговой осмотрительности при выборе контрагента и соблюдения требований статьи 54.1 НК и писем ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4−9/22 123@, от 24.06.2016 № ЕД-19−15/104, от 24.07.2015 № ЕД-4−2/13 005@.
Все документы прошу заверить подписью директора или лица по доверенности.
Об организации
1. Копия свидетельства или листа записи ЕГРЮЛ о создании организации.
2. Копия свидетельства ИНН.
3. Копия устава.
О директоре и представителях
1. Копия паспорта генерального директора — страницы с Ф.И.О. и пропиской.
2. Копия решения участников о назначении генерального директора.
3. Доверенность на представителя, если при исполнении сделки от вас будет выступать представитель.
О наличии ресурсов, необходимых для исполнения сделки
1. Заверения о наличии ресурсов для выполнения договора: персонала, транспорта, складских помещений, оборудования, товара, договоров с субподрядчиками.
2. Копия лицензии, если она требуется для исполнения договора.
О деловой репутации
1. Копии благодарственных писем ваших заказчиков.
Об отсутствии споров с налоговой в настоящий момент
1. Справка об отсутствии задолженности по налогам и сборам.
Поскольку сумма сделки значительная, также просим предоставить копию бухгалтерского баланса и налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль за последний отчетный период.
Если вы не можете представить все документы, просим пояснить причину.
В свою очередь мы готовы представить необходимые документы со своей стороны.
«Как проверять контрагентов, чтобы не было претензий налоговой». П.М. Морхат, В.Л. Кузнецов, Д.А. Чваненко